Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудит – что это такое и для чего он нужен». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Он охватывает такие вопросы, как порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности, требования к аудиторам и оформлению аудиторских заключений, кодекс профессиональной этики, членство в СРО, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушения профессиональных стандартов. Положениям именно этого документа в первую очередь должны следовать аудиторы и аудируемые компании при проведении проверок бухгалтерской отчетности.
Виды аудиторских проверок
В зависимости от целей и задач аудит можно разделить на 2 большие группы:
- Обязательный. Его ежегодно проходят компании в отдельных сферах бизнеса — перечень устанавливает Минфин.
- Инициативный. Проверку проводят по решению самой компании, чтобы понять, насколько добросовестно директор и главбух ведут дела компании или для подстраховки перед проверкой ФНС.
В зависимости от способа, аудит бывает:
- Комплексный. Проверяют корректность составления финансовой документации и ведения расчетов за год.
- Выборочный. Специалист анализирует документы за определенный период или отдельный участок.
Порядок проведения, этапы и результаты аудита
Обратите внимание!
С 1 января 2017 года аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Вместе с тем аудит бухгалтерской отчетности за 2016 год разрешено провести (завершить) в соответствии с ФСАД, утвержденными Правительством Российской Федерации и Минфином России, если договор с аудиторской организацией был подписан до 2017 года.
Сроки проводимых проверок могут быть различны в зависимости от того, проводится ли аудит в обязательном порядке или инициативном и является ли он сплошным или выборочным. Самый пик сезона проведения аудита приходится на февраль–март в силу того, что годовая бухгалтерская отчетность сдается в ФНС России в течение 90 дней после окончания отчетного периода. Сроки проведения инициативного аудита полностью зависят от желания аудируемого лица.
Методы аудиторской деятельности
Они представлены комплексом способов, правил и стандартов, которые позволяют изучить данные о реальном состоянии предприятия, определить имеющиеся нарушения в финансовой отчётности и составить заключение, которое поможет руководству принять то или иное решение.
| Название метода проверки | Его описание |
| Сплошной | Предусматривает детальное изучение первичной бухгалтерии, отчётности, регистров синтетического и аналитического учёта, их сопоставление, анализ на соответствие. |
| Выборочный | Предусматривает изучение определённого «участка» документации, выбранного согласно стандартам аудиторской деятельности. |
| Документальный | Предусматривает изучение бухгалтерской документации или налоговой отчётности, доступен без выезда на объект. |
| Фактический | Направлен на проведение анализа доказательств, которые были получены в процессе аудиторской проверки. |
| Комбинированный | Направлен на анализ направлений деятельности с высокими рисками. Задействованы элементы сплошной и выборочной методик. |
Что такое инициативный аудит
Аудит — это проверка экономической, хозяйственной и финансовой деятельности компании. Она может проводиться в обязательном порядке (в силу закона) или по решению собственников, руководства организации. Отчет или заключение независимых аудиторов может потребоваться при взаимодействии с государственными структурами, банками, страховыми компаниями, инвесторами.
Инициативный (добровольный) аудит можно заказать и провести в любой момент, по мере необходимости.
Цели добровольной аудиторской проверки могут заключаться:
- в оценке правильности и достоверности ведения налогового и бухгалтерского учета;
- в проверке информации по финансовой, налоговой и бухгалтерской отчетности;
- в выявлении нарушений и недостатков при ведении учета и составлении документов, устранении рисков при проверках надзорных органов;
- в анализе текущего состояния бизнеса, принятия решений по всем направлениям деятельности.
Задачи проведения кадрового аудита
Сразу нужно отметить, что аудитор не принимает какие-либо управленческие решения. Он не может говорить о том, что кого-либо из сотрудников нужно уволить, либо в локальные нормативные акты необходимо внести определённые пункты. Его задача — анализ представленной компанией-работодателем документации и иной информации и выработка рекомендаций в части правильного и полноценного управления кадровым потенциалом.
Помимо этого кадровый аудит позволяет определить:
-
Что является основной причиной возникающих в компании трудовых конфликтов? Либо кто является их инициатором, зачинателем? Как их разрешать и предотвращать?
-
Соответствует ли имеющийся кадровый потенциал задачам компании-работодателя? Можно ли с таким штатом сотрудников говорить о развитии, достижении стратегических целей хотя бы в ближайшей перспективе.
-
Какая в компании принята система управления персоналом? Соответствует ли она действующей организационной структуре?
-
Соблюдаются ли в компании требования действующих законодательных актов?
Бухгалтерские отчеты представляют собой упорядоченный систематизированный комплекс сведений об имеющихся активах и обязательствах предприятия, а также о результатах его деятельности в финансовом выражении.
Функции бухгалтерских отчетов:
- информационная, то есть давать сведения об общем финансовом положении субъекта;
- контрольная, то есть обеспечивать возможность сверки бухгалтерских показателей с фактическим положением дел.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько классификаций отчетности:
- В соответствии с временным критерием она бывает годовой и периодической (полугодовой, квартальной, месячной и т.п.).
- В зависимости от полноты представленной информации ее делят на внутреннюю (для собственных нужд) и внешнюю (для сторонних пользователей).
- По степени агрегирования показателей отчетность может быть первичной и сводной. Первая строится на основе первоисточников (накладных, счет-фактур и прочей документации). Вторая компонуется на основе первичной путем объединения и обобщения представленных показателей.
Кто должен проводить обязательный аудит
Те субъекты бизнеса, которые должны выполнять процедуру аудита в обязательном порядке, закрепляются в законе. Он дает перечень критериев, и если субъект соответствует одному из них, он будет обязан направить свою отчетность экспертной организации.
По закону проводить обязательную процедуру должны следующие компании:
- Относящиеся к организационной форме акционерных обществ;
- Которые ведут один из следующих типов деятельности – страховую, кредитную, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
- По состоянию ценных бумаг — если они находятся на мировом рынке;
- По объему полученного за год дохода — если он превысит 400 миллионов рублей;
- По размеру валюты баланса на окончание периода — если она превысит 60 миллионов рублей;
- Раскрытие сводной отчетности — если компания производит публикацию сводной годовой отчетности.
Внимание! Данные критерии определяются в законе об аудите. Кроме этого, иные федеральные законы могут определять дополнительные критерии. Например, обязательство по проведению ежегодного аудита также лежит на саморегулирующихся компаниях, государственных корпорациях, застройщиках и т.д.
Использование аналитических процедур в качестве метода
Аналитические процедуры — самый используемый метод аудита, поскольку их применение является обязательным по международным стандартам. Цель аудита, который проводится с помощью аналитических процедур, состоит в заключении о степени достоверности финансовой информации проверяемого лица. С их помощью аудиторы способны понять хозяйственную деятельность аудируемого лица, происходящие изменения в его работе, определяя возможность выявления сферы деятельности, для которых в перспективе требуется более детальная проверка.
Аналитические процедуры представляют собой сравнение финансовой информации или показателей финансовой отчетности. Сравнение происходит с:
- предыдущим периодом или несколькими периодами;
- показателями по прогнозу;
- показателями отчетности компаний, которые можно отнести к этой же сфере хозяйственной деятельности или отрасли.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация выявляет области, имеющие значение для аудита. Показатели сложности, объем и сроки проведения аналитических процедур определяет сложность и объем данных бухгалтерской отчетности проверяемых субъектов.
При формировании мнений о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта аудиторам требуются основания, которые называются аудиторскими доказательствами. Вся совокупность надежных аудиторских доказательств, с помощью которых формулируются необходимые выводы с приемлемым аудиторским риском, представлена основанием для написания проверяющим лицом аудиторского заключения. Большое значение имеют аналитические процедуры в теории и практике аудита, поскольку, используя их, растет качество проверок. Это обусловлено тем, что внимание заостряется на потенциально «опасных» участках и зонах, на основе чего в последующем минимизируется риск необнаружения и снижаются издержки по проведению проверки, так как сокращается их объем.
Аналитические процедуры производятся с помощью оценки взаимозависимостей, которые существуют и выявляются в процессе проверки как для финансовой, так и для нефинансовой информации. В их состав входит исследование выявленных от прогнозных значений отклонений и соотношений.
Основной подход определяет цель таких процедур, которая заключается в нахождении и работе с необычными или неправильно отраженными в бухгалтерском учете фактами и результатами хозяйственной деятельности, выявлении причин найденных ошибок и искажений, определении сфер потенциального риска, которые требуют особенного внимания аудитора. Использование аналитических процедур может осуществляться на любой стадии аудиторской проверки, включая:
- планирование с целью оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности, в том числе определение характера, времени и объема процедур;
- проведение проверки с целью получить аудиторские доказательства, подтверждающие конкретные предпосылки формирования отчетности;
- итоговая стадия с целью оценить достоверность финансовой отчетности.
Планируя аудит, аудитор может применять аналитические процедуры для того, чтобы понимать деятельность аудируемого лица и выявить области вероятного риска. В соответствии со стандартом № 20 «Аналитические процедуры» их использование при проверке по существу для достижения поставленных целей должно быть основано на профессиональных суждениях аудитора. Аудитор в этом случае должен учесть:
- цели выполнения аналитических процедур и меру, в которой считается возможным полагаться на их результаты;
- особенности аудируемых лиц, включая степень возможного разделения информации и наличие сведений финансового и нефинансового характера;
- имеющаяся информация и ее источник должны обладать достоверностью, уместностью;
- знания, которые проверяющее лицо получило в ходе предыдущих проверок, понимание им проблем, которые служили причиной для составления замечаний и внесения корректив в финансовую отчетность.
В среде работы аудитора аналитические процедуры используются ближе к завершению или непосредственно на завершающем этапе. Здесь формулируется общий вывод о соответствии финансовой отчетности в целом мнению о работе аудируемых лиц, которое сложилось у аудитора. Можно выделить несколько задач, которые способны решить аналитические процедуры:
- исследование работы аудируемого лица;
- оценка финансового положения и перспектива непрерывной работы;
- выявление искажений в бухгалтерской и финансовой отчетности;
- сокращение количества детальных аудиторских процедур.
Посредством аналитических процедур легко выявляются причинно-следственные связи, в первую очередь, между анализируемыми показателями. Так, показатели основных средств отражают сумму начисленной амортизации, показатели выручки от продаж — размер и состояние дебиторской задолженности, себестоимость проданного товара, показатели численности сотрудников — затраты на формирование ФОТ (фонда оплаты труда) и др.
Аналитические процедуры проводятся в следующем порядке:
- определяются цели процедуры;
- происходит выбор вида процедуры;
- выполняется сама процедура;
- анализируются результаты.
Вид аналитических процедур определяют целями их проведения, доступностью и адекватностью сведений, необходимых для их проведения. До момента использования результатов применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, оценивается степень их надежности. Доверие аудитора к результатам может определяться:
- существенностью рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частями финансовой отчетности;
- другими аудиторскими процедурами, которые сконцентрированы на достижении одинаковых целей;
- точностью, с которой предполагаются результаты аналитических процедур;
- оценкой неотъемлемости риска и риска средств контроля.
Аудиторы в большей степени уверены в надежности информации и результатах аналитических процедур тогда, когда средства внутреннего контроля проверяемого субъекта при подготовке информации считаются действенными. В случае, когда по причине использования аналитических процедур выявляются отклонения от ожидаемой закономерности (взаимосвязи), которая противоречит другой информации либо отличается от предполагаемых величин, аудиторы исследуют эти расхождения с получением объяснений по ним со стороны руководства аудируемого лица. Исследование выявленных отклонений начинается с запроса, представленного руководству аудируемого лица. Ответы на вопросы должны быть оценены на предмет достоверности. Если появляется такая необходимость, то используют и другие аудиторские процедуры. В процессе аудита аудитор на основе аналитических процедур осуществляет анализ соотношений и закономерностей. Их основа состоит в получении сведений о работе аудируемого лица. Далее аудитор должен изучить связь данных соотношений и закономерностей, сравнивая их с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, включая причины возможных отклонений. Предмет профессионального аудиторского суждения заключается в выборе процедур, способов и уровня их использования. В таб. 2 представлена классификация способов применения аналитических процедур.
Таблица 2. Способы использования аналитических процедур
|
Критерии сравнения |
Сравниваемая информация и ее виды |
|
Сравнение финансовой и другой информации об аудируемом лице |
Сопоставимая информация за предыдущие периоды |
|
Ожидаемые результаты работы аудируемого лица, которые могут быть отражены в сметах или прогнозах, а также предположения со стороны аудитора |
|
|
Информация о компаниях, которые ведут аналогичную деятельность |
|
|
Рассмотрение взаимосвязей |
Элементы информации, предположительно соответствующие прогнозируемым образцам, исходя из опыта аудируемых лиц |
|
Финансовые и другие показатели |
|
|
Способ анализа |
Простое сравнение |
|
Комплексный анализ при использовании сложных методов статистики |
|
|
Степень агрегирования анализируемых сведений |
Консолидированная финансовая отчетность |
|
Финансовая отчетность дочерних предприятий, сегментов или подразделений |
|
|
Выбранные элементы финансовой информации |
|
|
Стадии аудита для использования аналитических процедур |
Аудитор планирует характер, временные рамки и объем прочих аудиторских процедур (то есть оценивает аудиторский риск) |
|
Аудитор проводит аудиторские (аналитические) процедуры проверки по существу в случае, когда их использование может быть более эффективным, чем детальные тесты операций и остатков по счетам бухучета для минимизации риска необнаружения по отношению к конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности |
|
|
Завершающая стадия аудита и обзорная (общая) проверка финансовой отчетности |
Общие методы при проведении аудита
Как правило, при осуществлении аудиторского контроля (как внешнего, так и внутреннего) применяются определенные методы проведения аудита:
- Перерасчет, подразумевающий проверку арифметических подсчетов проверяемого субъекта.
- Инвентаризационные процедуры (как в отношении имущества, так и в отношении финансовых обязательств).
- Проверочные мероприятия по соблюдению правил учета, рассматриваемых хозопераций. Использование этого метода позволяет специалисту проконтролировать учетные операции, осуществляемые бухгалтерией.
- Подтверждение от независимой стороны. Этот метод может быть использован для получения реальных данных (к примеру, об остатках на расчетных счетах). Целью данного метода является сравнение данных, отраженных в документации проверяемого субъекта, с фактическим положением дел.
- Устный опрос сотрудников и руководства проверяемой компании, а также третьих сторон. Опрос допустим на любом этапе проверочных мероприятий и должен быть оформлен протоколом. Протоколы опросов приобщаются к прочим рабочим документам проверки.
- Проверка документации, которая предполагает проверку как внутренних (исходящих и обработанных внутри предприятия), так и внешних документов. Документы при этом могут проверяться:
- формально;
- по арифметическим показателям;
- по существу.
- Аналитика. Аналитические процедуры применяются на всем протяжении проведения аудита с целью выявления ошибок и искажений в данных учета.
Помимо перечисленных аудитор может пользоваться методиками, заимствованными из других наук:
- математической и экономической теории;
- теории бухучета и финансов;
- управления;
- юриспруденции и т. д.
Методика внутреннего аудита
В целом методики проведения аудита (как внешнего, так и внутреннего) схожи. Однако и в том, и в другом случае существуют вполне закономерные отличия.
При организации внутреннего аудита могут использоваться следующие проверки:
- сплошные;
- выборочные;
- документальные;
- фактические;
- аналитические;
- комбинированные.
Сплошная проверка представляет собой полную ревизию всех объектов, тогда как выборочная нацелена на изучение лишь отдельных из них. Фактическая же проверка предполагает установление действительного состояния объекта и может включать такие приемы, как:
- инвентаризация;
- экспертная оценка;
- визуальное наблюдение;
- опрос персонала.
Проводится фактическая проверка, как правило, в совокупности с документальной, которая заключается в анализе задокументированных данных по первичным и сводным бухгалтерским документам, регистрам, планам и отчетам. Совместное их проведение позволяет получить наиболее достоверные результаты.
Конкретные методы внутреннего аудита определяются руководителем предприятия в локальной документации организации. Применение того или иного вида проверки осуществляется с учетом:
- сферы деятельности организации;
- размера компании;
- организационно-штатной структуры и местонахождения структурных подразделений;
- квалификации сотрудников компании, проводящих проверку;
- целей аудита и т. д.
Общие методы при проведении аудита
Как правило, при осуществлении аудиторского контроля (как внешнего, так и внутреннего) применяются определенные методы проведения аудита:
- Перерасчет, подразумевающий проверку арифметических подсчетов проверяемого субъекта.
- Инвентаризационные процедуры (как в отношении имущества, так и в отношении финансовых обязательств).
- Проверочные мероприятия по соблюдению правил учета, рассматриваемых хозопераций. Использование этого метода позволяет специалисту проконтролировать учетные операции, осуществляемые бухгалтерией.
- Подтверждение от независимой стороны. Этот метод может быть использован для получения реальных данных (к примеру, об остатках на расчетных счетах). Целью данного метода является сравнение данных, отраженных в документации проверяемого субъекта, с фактическим положением дел.
- Устный опрос сотрудников и руководства проверяемой компании, а также третьих сторон. Опрос допустим на любом этапе проверочных мероприятий и должен быть оформлен протоколом. Протоколы опросов приобщаются к прочим рабочим документам проверки.
- Проверка документации, которая предполагает проверку как внутренних (исходящих и обработанных внутри предприятия), так и внешних документов. Документы при этом могут проверяться:
- формально;
- по арифметическим показателям;
- по существу.
- Аналитика. Аналитические процедуры применяются на всем протяжении проведения аудита с целью выявления ошибок и искажений в данных учета.
Помимо перечисленных аудитор может пользоваться методиками, заимствованными из других наук:
- математической и экономической теории;
- теории бухучета и финансов;
- управления;
- юриспруденции и т. д.
Применение аналитических процедур в аудиторской проверке
Цель аудиторской проверки — это получение уместных и надежных аудиторских доказательств. Аналитические процедуры при проверке способствуют не только проведение качественной аудиторской проверки, но и сокращают все необходимые затраты на проверку. Задача каждой аудиторской проверки состоит из изучения производственной деятельности, оценки финансового положения, достоверности финансовой информации проверяемого объекта. Выполнение аналитических процедур, позволит аудитору разобраться у финансовой деятельности проверяемой организации, понять какие могут быть изменения в работе и дальнейшая его перспектива.
Метод аналитических процедур, нужен для сравнения финансовых показателей и информации. Сравнивать можно:
- показатели предыдущих периодов;
- прогнозирование;
- другие показатели организации, что относятся к одной хозяйственной деятельности
Благодаря такому методу, аудитор сможет выявить область, которая имеет значение для проведения аудита. Период на проведение аналитических процедур, объём информации и показатели, зависят от объёма данных бухгалтерской отчетности.
Заключение аудиторского вывода, состоит из правдивых финансовых и бухгалтерских отчетов, на основе которых формируется мнение и обосновываются на аудиторских доказательствах. Наличие достоверных аудиторских доказательств, формируют определенные выводы с учетом возможного аудиторского риска, и является основанием для создания аудиторского заключения. В случаях, когда аудитор находит какие-то отклонения, но они не подтверждены доказательствами, проверяющий должен исследовать подобные искажения и убедиться в объективности и правильности данных. Важную роль играют аналитические процедуры, как в теории, так и в практике, потому что от их использования, будет зависеть качество проверки и результата. Это объясняется тем, что в аудиторской проверке, много внимания уделяется особо «опасной» сфере деятельности, после чего, в дальнейшем можно предотвратить все возникшие проблемы и следующая проверка снизит издержки и сократит их объём. Аналитические процедуры необходимы аудитору для планирования, создания рамок общего объёма аудиторских процедур. Они помогают провести проверку, по существу, и охватить общий обзор проверки финансовой отчетности, при завершении проверки.
Такой подход подразумевает поиск в работе проверяемого лица неправильное или правильное отражение фактов в бухгалтерском учете и в финансовой деятельности, выявление причин найденных ошибок, рисков, которые требуют пристального внимания проверяющего. Применение аналитических процедур, может совершаться на любых этапах аудита:
- этап планирования, возможность оценить риски финансовой деятельности, возможные искажения в финансовой отчетности;
- проверка для получения аудиторских доказательств на основе финансовых документов;
- заключительный этап, где проводится оценка собранного материала и правдивости финансовой отчетности
Перед планированием аудита, и выбором метода, можно использовать аналитические процедуры, для точного понимания деятельности проверяемого объекта, а также его области, которые подвержены риску. По стандарту №20 «Аналитические процедуры», применение их при проверке позволит достичь поставленных целей, на основе профессионального суждения проверяющего. Каждый аудитор, проводя проверку, должен учитывать такие факторы:
- выполнение аналитических процедур и рассчитывать на их результат;
- особенности проверяемого лица, его информация и сведения;
- проверяющая документация, отчетность должна быть достоверной и уместной;
- полученные знания и навыки предыдущих проверок, может повлиять на итоговый результат или сопровождаться внесением корректив в финансовую отчетность
В процессе работы аудиторы полагаются на использование аналитических процедур, ближе к концу проверки. После чего формулируется аудиторский вывод на основе финансовой отчетности и мнению аудитора о работе сотрудников, их правильное ведение и отражение хозяйственных операций. Существует несколько задач, что могут повлиять на аналитические процедуры:
- характеристика работы проверяющего лица;
- общая оценка финансовой деятельности и ее непрерывная работа;
- возможность искажения данных в бухгалтерской и финансовой отчетности;
Аудиторская проверка, обычно происходит следующим образом: изначально определяются цели, далее выбирается вид и метод выполнения процедуры, затем осуществление самой процедуры, и в заключении проводится анализ всех результатов. Аудиторские доказательства основываются на основе применения аналитических процедур, при этом оценивается степень и надежность данных. Чтобы понять, что аудитор не сомневается в результатах, это определяется следующим образом:
- рассматриваются счета бухгалтерского учета и отдельные части финансовой отчетности;
- иные аудиторские процедуры, которые смогут дать тот же самый результат;
- точность, после применения аудиторских процедур;
- оценка возможности возникновения ситуации рисков
Как правило, очень часто, аудиторы не сомневаются в достоверности информации и данных, после проведения аналитических процедур, тем более, если все средства внутреннего контроля, проверяемого объекта, находится в непрерывном действии. Бывают случаи и отклонений или несовпадений результатов, после проведения аналитических процедур, возникает противоречие информации или ее отличие, от предполагаемых величин. Проверяющие расценивают подобные отличия, объяснением причин с руководящей стороны. Изучение возникших отклонений, исходит из запроса на проверку, ответ на который дает руководитель, поэтому все вопросы и ответы оцениваются как предмет правдивости. В случае, необходимости, могут быть использованы и применены другие аудиторские процедуры. Так же, во время проведения аудиторской проверки, аудитор может совершать анализ соотношения и закономерности на основе аналитических процедур. Аудитор изучает все причины возможных отклонений, ведет сравнительную характеристику всей предоставленной информации. Аудиторская проверка, профессионального уровня, прежде всего, заключается в правильном выборе процедур, а также способов их использования на практике. Существует несколько способов использования аналитического метода, их классифицируют за таким критериями:
| Критерии сравнения | Информация |
| Сравнение финансовых показателей | Сравниваются финансовые показатели и другая информация с предыдущими периодами; Результативность работы проверяемого лица; Получение информации о других организациях аналогичной деятельности; |
| Взаимосвязь | Наличие образцов информации, после предыдущих аудиторских проверок; Бухгалтерские и финансовые данные; |
| Проведение анализа | Сравнительная характеристика; Общий анализ с привлечением сложных методик статистики; |
| Уровень анализируемых сведений | Финансовые отчеты других отраслей организации; Определение элементов финансовой информации; |
| Стадии выполнения аудита с использованием аналитических процедур | Планирование работы аудитора, с учетом времени и объёма работы; Проведение аудиторской проверки по основным зонам деятельности, где использование аналитического метода сможет дать более эффективный результат, с минимальным риском; Заключительная стадия аудита и общий анализ финансовых показателей в отчетности |
Методы проведения аудиторской проверки
Под методами подразумеваются система конкретных действий, которые применяются для осуществления проверки. Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы вправе выбирать приемы и методы для проведения аудиторских проверок самостоятельно. Данное положение закреплено в Законе РФ «Об аудиторской деятельности». Чаще всего в ходе проведения аудита используются выборочные методы и тестирование. Конкретные приемы и способы, которые применялись во время процедуры, должны быть указаны в рабочих документах аудитора.
Выделяют следующие виды аудита в соответствии с используемым методом:
Сплошная проверка. Заключается в детальном изучении всего объема первичной бухгалтерской документации, включая регистры синтетического и аналитического учета. В ходе сплошного аудита данные первичных документов сверяются с аналогичными из лицевых счетов (информацией аналитического учета). Затем данные из регистров аналитического учета сопоставляются с остатками и оборотами по счетам синтетического учета. После этого по всем отчетным датам проверяется, правильно ли остатки по синтетическим счетам отражены в соответствующих статьях баланса.
В кредитных учреждениях необходимо учитывать следующие аспекты при проведении сплошной проверки
- Установление соответствия данных по аналитическим и синтетическим счетам информации бухгалтерской отчетности производится в автоматическом режиме.
- Проведение сплошного аудита не всегда возможно вследствие его высокой трудоемкости: во многих банках имеются тысячи депозитных, расчетных, ссудных и других лицевых клиентских счетов.
Выборочная проверка. С ее помощью можно получить достоверные и точные данные обо всем объеме документации по бухучету, проверяя относительно малую часть. В ходе выборочного аудита бухгалтерская отчетность исследуется не в сплошном порядке, а выборочно, при этом соблюдаются требования стандарта аудиторской деятельности.
Выборка должна быть представительной (репрезентативной). Для ее получения можно применить один из следующих методов
-
систематический отбор — состоит в том, что отбор элементов начинается от случайно выбранного числа и производится через постоянный интервал, который рассчитывается исходя из определенного количества элементов совокупности или из оценки их стоимости. Например, может изучаться каждый двадцатый документ из всего объема документации данной категории или в основу кладется стоимостная оценка: отбирается сальдо или элемент, составляющий оборот, на который приходится каждый последующий миллион рублей,
и т. п. - случайный отбор — осуществляется с помощью таблицы случайных чисел;
- комбинированный отбор — представляет собой сочетание различных методов и приемов систематического и случайного отбора.
Координация работы с внутренними аудиторами
Служба внутреннего аудита осуществляет независимую оценку системы внутреннего контроля, системы управления рисками и системы управления организацией, а внешние аудиторы, со своей стороны обеспечивают важную обратную связь относительно эффективности этого процесса.
Несмотря на то, что цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудита, который проводиться для выражения независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и, таким образом, отдельные аспекты деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.
Однако независимо от степени самостоятельности и объективности службы внутреннего аудита, ее деятельность не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении им мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Совместная работа внешних и внутренних аудиторов позволит последним лучше понять деятельность аудируемого лица, а также сократить количество повторных тестирований объектов проверки, ранее проверенных внутренним аудитом. Кроме того, уверенность внешних аудиторов в адекватности результатов работы внутренних аудиторов обеспечит им возможность работать по более обширному спектру вопросов деятельности организации.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
К числу сопутствующих аудиторских услуг относятся:
– постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
– составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– анализ финансово-хозяйственной деятельности;
– оценка активов и пассивов экономического субъекта;
– консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
– обучение и др.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства , позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
А) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
Б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.