МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обычно проведение анализа финансовой отчетности начинается с горизонтального анализа. Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает, что компания работает в течении нескольких периодов, при этом данный анализ фокусируется на тенденциях и изменениях в финансовых отчетах с течением времени. Наряду с суммами, представленными в финансовых отчетах, горизонтальный анализ может помочь пользователю финансовой отчетности видеть относительные изменения с течением времени и выявлять позитивные или, возможно, тревожные тенденции.

Вертикальный анализ финансовой отчетности

Вертикальный анализ финансовой отчетности проводится в целях определения общего финансового состояния, поскольку все суммы за данный год конвертируются в проценты от основного компонента финансовой отчетности. Анализ по вертикали или по размеру позволяет увидеть состав каждого финансового отчета и определить, произошли ли существенные изменения.

После того, как общая сумма активов каждого года устанавливается как 100% (или общие обязательства плюс акционерный капитал, поскольку суммы должны быть сбалансированы), суммы различных счетов рассчитываются в процентах от общей суммы активов.

Когда расчет завершен, сумма процентов всех счетов активов должна быть равна 100%. Величина в процентах по всем счетам обязательств и собственного капитала также будет равна 100% (см. таблицу ниже).

Показатели, характеризующие финансовое состояние компании

Два главных показателя, характеризующие финансовое состояние компании: 1) Прибыльность (рентабельность) — способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания уставного или инвестиционного капитала; 2) Ликвидность — наличие достаточных платежных средств для оплаты в установленные сроки всех обязательств компании. Управленческая отчетность разрабатывается самой компанией, носит конфиденциальный характер и предназначена для внутреннего использования и принятия экономических и управленческих решений менеджерами компаниии. Международные стандарты выделяют два основополагающих допущения:

1. Непрерывность деятельности компании — предполагает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном отчетном году) компания продолжит свою деятельность;
2. Принцип начисления — результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения.

Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)

В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:

• «Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).

• «Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.

• «Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

Проверка базы 1С на ошибки со скидкой 50%

Удаленно за 1 час 2000 ₽ 4000 ₽
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров

• Неправильное указание НДС в документах;
• Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
• Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
• Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
• Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
• Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
• Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
• Проверка корректности договоров в проводках.

Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.

Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.

Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.

Трансформация отчетности под требования МСФО

В список основных документов по финансовой отчетности, согласно МСФО, входит:

• отчет о финансовом положении (баланс);
• отчет о совокупном доходе (может делиться на отдельные отчеты по доходам, убыткам);
• отчет об изменении капитала (показывает изменение прибыли за определенный период);
• отчет о движении средств (показывает финансовые операции компании с группировкой по инвестициям, финансированию, другим показателям).

Также к перечисленным отчетам готовятся приложения под свою учетную политику. Обычно при раскрытии отчетности прикладываются документы за предыдущий финансовый период. Это позволяет проверить изменения в показателях работы компании.

МСФО предусматривает оформление отчетности с использованием метода трансформации. Суть его заключается в следующем:

1. разрабатывается учетная политика компании;
2. определяется функциональная валюта для заполнения отчетов;
3. выполняет насчет начальных балансов, активов;
4. определяется модель (способ) трансформации;
5. проводится анализ и оценка структуры компании (учитываются все филиалы, дочерние компании, совместные и аффилированные организации);
6. собирается и анализируется информация для расчета корректировок при трансформации;
7. проводится реклассификация, перегруппировка и трансформация под требования международного стандарта;
8. заполняются отчеты.

Анализ финансовой устойчивости ОАО «Концерн «Калина», млн руб.

 Показатель 

 2005 г. 

 2006 г. 

 2007 г. 

 2008 г. 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

1. Собственный 
капитал 

 4152 

 3900 

 4337 

 3781 

 4518 

 4218 

 5130 

 4027 

2. Внеоборотные 
активы 

 2071 

 3318 

 1699 

 3615 

 1835 

 4117 

 3622 

 4702 

3. Наличие 
собственных средств
в обороте (стр. 1 -
стр. 2) 

 2081 

 582 

 2638 

 166 

 2683 

 101 

 1508 

 -675 

4. Долгосрочные 
обязательства, 
тыс. руб. 

 474 

 990 

 476 

 951 

 407 

 1065 

 486 

 1071 

5. Наличие 
собственных и 
долгосрочных 
источников 
формирования 
запасов (стр. 3 + 
стр. 4) 

 2555 

 1572 

 3114 

 1117 

 3090 

 1168 

 1994 

 396 

6. Краткосрочные 
кредиты и займы для
пополнения запасов 
и затрат 

 855 

 1246 

 819 

 1465 

 1696 

 2187 

 2955 

 3202 

7. Общая величина 
основных источников
формирования 
запасов (стр. 5 + 
стр. 6) 

 3410 

 2818 

 3933 

 2582 

 4786 

 3353 

 4949 

 3598 

8. Общая величина 
запасов, тыс. руб. 

 2076 

 2410 

 1536 

 1817 

 1961 

 2521 

 1632 

 2182 

9. Излишек (+), 
недостаток (-) 
собственных средств
в обороте (стр. 3 -
стр. 8) 

 5 

 -1828 

 1102 

 -1651 

 722 

 -2420 

 -124 

 -2857 

10. Излишек (+), 
недостаток (-) 
собственных и 
долгосрочных 
заемных источников 
формирования 
запасов (стр. 5 - 
стр. 8) 

 479 

 -838 

 1578 

 -700 

 1129 

 -1353 

 362 

 -1786 

11. Излишек (+), 
недостаток (-) 
общей суммы 
основных источников
для формирования 
запасов (стр. 7 - 
стр. 8) 

 1334 

 408 

 2397 

 765 

 2825 

 832 

 3317 

 1416 

12. Тип финансовой 
ситуации, в которой
находится 
предприятие 

Абсолютная 
независимость

Неустойчивое
финансовое 
состояние 

Абсолютная 
независимость

Неустойчивое
финансовое 
состояние 

Абсолютная 
независимость

Неустойчивое
финансовое 
состояние 

Нормальная 
финансовая 
устойчивость

Неустойчивое
финансовое 
состояние 

Абсолютные показатели (п. п. 9, 10, 11 табл. 3) свидетельствуют о том, что ОАО «Концерн «Калина» обладало по РСБУ первым типом финансовой устойчивости с 2005 по 2007 г., вторым типом в 2008 г. и третьим типом финансовой устойчивости по МСФО. На основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что предприятие обладает достаточной финансовой устойчивостью по РСБУ и недостаточно платежеспособно в долгосрочной перспективе по МСФО.

В течение анализируемого периода излишек собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников был достаточным условием для признания предприятия финансово устойчивым по РСБУ, однако недостаточным для признания предприятия финансово устойчивым по МСФО. В соответствии с МСФО концерн «Калина» мог быть признан финансово устойчивым только при излишке основных источников финансирования запасов, т.е. суммы собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Рассмотренный подход к оценке финансовой устойчивости используется в работах многих авторов, в том числе К.С. Баранова [2], В.И. Зябировой [3], И.В. Ильиной [4], С.Е. Кован [5], Г.В. Левшина [6], Е.С. Тихоновой [9], Г.Г. Усачева [11]. Однако следует отметить, что указанные методы анализа и прогнозирования финансово-экономической деятельности предприятия основаны на оценке финансово-экономического состояния предприятия только по состоянию на анализируемую дату.

Сравнительный анализ структуры баланса ОАО «Концерн «Калина» по степени его ликвидности, млн руб.

 Показатели 

 2005 г. 

 2006 г. 

 2007 г. 

 2008 г. 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 Актив 

А1

Наиболее ликвидные 
активы 

 162

 340

 106

 311

 73

 275

 36

 671

А2

Быстрореализуемые 
активы 

 1 659

 1 210

 2 815

 1 394

 3 606

 1 782

 4 273

 2 677

А3

Медленно реализуемые 
активы 

 3 296

 2 995

 2 227

 2 278

 2 538

 2 964

 3 899

 2 554

А4

Труднореализуемые 
активы 

 1 304

 3 249

 1 383

 3 586

 1 535

 4 093

 1 520

 4 678

Итого активов 

 6 421

 7 794

 6 531

 7 569

 77 52

 9 114

 9 728

10 580

 Пассив 

П1

Наиболее срочные 
обязательства 

 972

 1 001

 921

 1 440

 1 155

 1 938

 1 243

 2 353

П2

Краткосрочные пассивы

 855

 2 228

 819

 1 599

 1 696

 2 261

 2 955

 3 397

П3

Долгосрочные пассивы 

 474

 989

 476

 951

 407

 1 065

 486

 1 071

П4

Постоянные пассивы 

 4 120

 3 576

 4 315

 3 579

 4 494

 3 850

 5 044

 3 759

Итого пассив 

 6 421

 7 794

 6 531

 7 569

 7 752

 9 114

 9 728

 9 728

Разность наиболее 
ликвидных активов 
и наиболее срочных 
обязательств (А1 - П1) 

 -810

 -661

 -815

-1 129

-1 082

-1 663

-1 207

-1 682

Разность 
быстрореализуемых 
активов и краткосрочных 
обязательств (А2 - П2) 

 804

-1 018

 1 996

 -205

 1 910

 -479

 1 318

 -720

Разность медленно 
реализуемых активов 
и долгосрочных 
обязательств (А3 - П3) 

 2 822

 2 006

 1 751

 1 327

 2 131

 1 899

 3 413

 1 483

Разность 
труднореализуемых 
активов и постоянных 
пассивов (А4 - П4) 

-2 816

 -327

-2 932

 7

-2 959

 243

-3 524

-2 081

Сущность категории активов компании по МСФО

Под активами понимаются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Независимо от организационно-правовых форм или направлений и масштабов деятельности для компании наиболее важен факт получения экономической выгоды. Поэтому эта экономическая категория включается в большинство документов финансовой отчетности.

Будущая экономическая выгода, присущая какому-либо активу, определяется в МСФО как «потенциал, который прямо или косвенно входит в поток денежных средств или эквивалентов Денежных средств компании». Потенциал может быть производительным, т.е. определяться характером и результатами деятельности компании, а также принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты. Иногда потенциал обладает способностью сокращать отток денежных средств, например, путем снижения издержек производства при совершенствовании технологических процессов.

Следует подчеркнуть, что в дефиниции активов, как и других элементов финансовой отчетности, экономическая интерпретация категории доминирует над юридической формой, в том числе и правом собственности, вытекающими лэ сущности рассматриваемой категории. Отсюда первостепенное значение приобретает функция экономического контроля, т.е. возможности управления активами с целью получения экономической выгоды. В качестве иллюстрации этого положения можно привести различные формы финансовой аренды (лизинга), когда арендуемые основные фонды, являясь активом арендатора, юридически принадлежат арендодателю. Тем не менее, арендатор, несмотря на отсутствие права собственности, извлекает из арендуемых активов экономическую выгоду.

Сущность категории активов можно представить в виде табл. 1.

Обязательства обычно рассматриваются как «текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду». Иными словами, обязательства определяются как долг или обязанность действовать или выполнять какие-либо условия, обусловливающие уменьшение или сокращение экономической выгоды. Отсюда в данной категории главенствующей является юридическая форма, поскольку обязательства вытекают из определенных отношений между сторонами. Отметим, что обязательства могут возникать и в результате Добровольного выполнения одной из сторон определенных действий, например из-за желания сохранить деловую репутацию, хорошие отношения с партнерами, необходимости действовать в соответствии с принятыми нормами или правилами и др.

Погашение обязательств связано с отказом одной из сторон от своих прав или с их утратой. Уменьшение экономической выгоды осуществляется путем выплаты денежны5 средств, передачи активов другой стороне, предоставление услуг, замены одного обязательства другим и т.д.

Разделяют текущие и возможные обязательства. Первые вытекают из прошлых событий, а вернее — это не подтвержденные прошлыми событиями обязательства, которые могут привести к выбытию активов компании, содержащих экономические выгоды.

Экономическая сущность категории прибыли по МСФО

Экономическая сущность категории прибыли в МСФО вытекает из соответствующих концепций капитала. Если в качестве отправной точки выбирается концепция поддержания финансового капитала, то прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение этого периода. Согласно второй концепции поддержания физического капитала прибыль считается полученной, только если физическая производительность компании (или ресурсы, или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Поддержание капитала в первом случае измеряется либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах постоянной покупательной способности с соответствующим перерасчетом элементов финансовой отчетности. При рассмотрении второй концепции поддержание капитала, измерение прибыли производятся в единицах физической производительности, а в качестве основы оценки используется восстановительная стоимость. Основные особенности концепций прибыли в рассматриваемых случаях представлены в табл. 2.

Независимо от принятой концепции прибыль определяется следующим образом: Прибыль = Доходы – Расходы, причем с учетом возможных корректировок (см. табл. 2).

В условиях развитой экономики МСФО оставляет за компанией право выбора концепции капитала и, соответственно, прибыли. Однако экономика переходного периода, характеризующаяся значительной инфляцией, требует принять за основу концепцию финансового капитала, определяемого в единицах постоянной покупательной способности, что достигается дисконтированием стоимостных величин. В этих условиях возможно также применение концепции физического капитала.

При использовании принципов МСФО особое значение приобретает стоимостное измерение всех учетных объектов, т.е. определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и фиксироваться в документах. К различным видам активов и обязательств применяются различные виды оценок, что зависит от экономической сущности оцениваемых объектов и характеристик внешней среды. В условиях развитой экономики установление стоимостных оценок может быть связано с некоторыми трудностями, вызванными отсутствием рынка для некоторых активов, имеющейся неопределенностью спроса-предложения на активы и т.д. В развивающихся странах в условиях экономики переходного периода трудности стоимостной оценки учетных объектов многократно возрастают. В этой связи МСФО регламентируют использование нескольких видов оценок:

• фактическая стоимость приобретения;
• восстановительная стоимость;
• возможная цена продажи или погашения;
• дисконтированная стоимость.

Пример анализа финансовой устойчивости компании

Для определения финансовой устойчивости предприятия необходимо рассчитать ряд коэффициентов. Возьмем для анализа бухгалтерский баланс компании за 2019 и 2020 годы со следующими показателями:

• в 2019 году собственный капитал был равен 1,5 млн. рублей, а в 2020 – 1,8 млн. руб.;
• краткосрочные обязательства в 2019 году были равны 0,8 млн. рублей, а в 2020 году – 0,82 млн. рублей;
• долгосрочные обязательства в 2019 году составили 0,1 млн. рублей, а в 2020 году – 0,15 млн. руб.;
• в 2019 году объем заемных средств составлял 0,9 млн. руб., а в 2020 году – 0,97 млн. рублей;
• валюта баланса за 2019 год – 3,9 млн. рублей, в 2020 году – 4,2 млн. руб.

На основании имеющихся данных можно провести анализ финансовой устойчивости путем определения девяти коэффициентов:

Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о том, что предприятие находится в отличном финансовом состоянии и мало зависит от сторонних организаций. Об этом говорит высокий коэффициент независимости.

Также об устойчивости предприятия рассказывает показатель платежеспособности, который за последний год увеличился на 0.25, и низкий финансовый риск, уменьшенный в текущем периоде. Кроме того, концентрация собственного капитала выше, чем заемного, и наблюдается его положительная динамика.

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

• по составу финансовой отчетности;
• каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
• какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

1. Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
2. Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
3. Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
4. Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

1. Принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО
2. Особенности оценки активов и обязательств по МСФО
3. Состав финансовой отчетности согласно МСФО
4. Отчет о движении денежных средств по МСФО
5. Основные средства согласно МСФО
6. Нематериальные активы согласно МСФО
7. Инвестиционная собственность по МСФО
8. Запасы согласно МСФО
9. Финансовые инструменты согласно МСФО
10. Резервы, условные обязательства и условные активы согласно МСФО
11. Налог на прибыль согласно МСФО
12. Выручка согласно МСФО

Основные источники для финансового анализа

Для проведения финансового или кредитного анализа компании, аналитик должен собрать большое количество информации. Характер информации будет варьироваться в зависимости от индивидуальной задачи, но, как правило, включает в себя информацию об экономике, отрасли деятельности и самой компании, а также о сопоставимых компаниях-аналогах.

Большая часть этой информации будет поступать из источников вне пределов компании, например, сюда включают экономическую статистику, отчеты отраслевых, профессиональных изданий и баз данных, содержащих информацию о конкурентах. Сама компания предоставляет некоторые из основных элементов информации для анализа в своих финансовых отчетах, пресс-релизах, а также в СМИ и веб-трансляциях.

Компании подготавливают финансовые отчеты и предоставляют инвесторам и кредиторам для демонстрации результатов финансовой деятельности и финансовой устойчивости через регулярные промежутки времени (ежегодно, раз в полгода, и / или ежеквартально). Финансовые данные компании включают финансовые отчеты и дополнительную информацию, необходимую для оценки эффективности и финансового положения компании.

Финансовые отчеты являются конечными результатами бухгалтерской записи — процесса, который фиксирует хозяйственную деятельность компании. Они обобщают эту информацию для использования инвесторами, кредиторами, аналитиками и другими лицами, заинтересованными в понимании работы и финансового положения компании. Для того чтобы обеспечить некоторые гарантии в отношении информации, представленной в финансовой отчетности и соответствующих пояснениях и примечаниях, финансовая отчетность проверяются независимыми аудиторами, которые выражают мнение о том, достаточно ли финансовая отчетность представляет результаты деятельности компании и ее финансовое положение.

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности

Рассмотрим анализ финансовой отчетности предприятия на примере. Возможен анализ различных форм финансовой отчетности. Мы будем использовать отчет о прибылях и убытках (показанный ниже), чтобы объяснить, как можно подготовить трехлетний горизонтальный анализ.

Сравнительный отчет о прибылях и убытках

Похожие записи:

• Как отозвать исполнительный лист по алиментам
• Индексация пенсии после увольнения в 2023 году
• Как заполнить декларацию 3-НДФЛ на имущественный вычет: пошаговая инструкция