Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Экспортный НДС: риски использования ставки 20% вместо 0%». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.
Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.
Как официально отказаться от ставки 0% по НДС
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ экспортные операции, международные перевозки, транспортная экспедиция облагаются НДС по ставке 0%.
Налогоплательщик не может сам изменить ставку, установленную законодательством. По данным операциям действует именно нулевая ставка. По соглашению сторон также ставка НДС не может быть изменена. На этот момент указывали и судебные органы в Постановлении Президиума ВАС от 20.12.2005 г. № 9263/05, Определении КС РФ от 15.05.2007 г. № 372-О-П.
Но со временем изменилось налоговое законодательство, хотя указанная позиция осталась прежней. В ст. 164 НК РФ добавили п. 7, который действует с 2018 г. Именно с этого момента налогоплательщики могут отказываться от применения нулевой ставки по НДС, но не по всем операциям. Отказ не возможен, к примеру, по поставкам в страны ЕАЭС (Письмо Минфина от 09.01.2019 г. № 03-07-13/1/24). При экспорте в другие страны или при оказании услуг по международным перевозкам налогоплательщик может применять ставку 20% вместо нулевой.
Для использования этого права нужно подать в ИФНС заявление в срок не позже 1 числа налогового периода, с которого планируется не использовать ставку 0% по НДС. Заявление не имеет официальной формы — заполняется в свободном виде.
Внимание! В налоговом законодательстве не указан механизм возврата к нулевой ставке по НДС. И вообще нет уточнения, можно это делать или нельзя. Налогоплательщику нужно взвесить все преимущества и недостатки отказа от нулевой ставки, а потом уже принимать решение.
Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте
Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:
- внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
- транспортные и сопроводительные документы сделки;
- таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
- подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.
Ставки таможенного НДС
Ставки таможенной пошлины и НДС отличаются. Ставки таможенного НДС применяются к более широким товарным категориям и регулируются налоговым законодательством РФ (ст. 164 НК РФ). Ставки таможенного НДС года могут принимать три значения: 0% — освобождение от уплаты налога, 10% — льготное налогообложение, 20% — полное налогообложение.
|
Ставка НДС |
Применение |
|
Существуют товары, ввоз которых на территорию России освобождается от уплаты налога, для них НДС составит 0 процентов. Прежде чем рассчитывать НДС, нужно узнать, полагается ли для этого товара освобождение от налога и уточнить, под какую таможенную процедуру помещается товар (статья 150, 164 НК РФ, Постановление Правительства № 1042 (ред. от 20.03.2018) Об утверждении перечня медицинских товаров)). Для освобождения от этого налога необходимо предоставить документы, подтверждающие целевое назначение. |
|
|
0% |
расходные материалы, используемые для научных исследований, не производимые в РФ;
При помещении товаров под таможенные процедуры (статья 151 НК РФ): |
|
В некоторых случаях, согласно 164 статье НК РФ, ставка НДС составит 10% |
|
|
10% |
1) Продовольственных товаров:
2) Товаров для детей:
3) Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.
|
|
20% |
Во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ). |
Нулевая ставка НДС при экспорте
Итак, нулевую ставку НДС можно применить для следующих экспортных операций:
- транспортировка товара за границу для дальнейшей реализации;
- покупка материалов, услуг и других ресурсов на создание товара, предназначенного для экспорта;
- приобретение товаров для последующего экспорта.
Как вести учет НДС по экспорту
Чтобы избежать вопросов при проверках ИФНС и платить налог в размере 0%, нужно правильно вести учет НДС. Общие правила такие:
- Если одни операции бизнеса облагаются НДС, а другие нет — учет по ним нужно разделить.
- Учет НДС с экспорта нужно вести отдельно от процессов, совершаемых в рамках РФ.
- Если компания реализует за границей несырьевую продукцию, которую поставили на учет позднее 1 июля 2016 г., учет экспортного НДС можно не разделять.
Вычет экспортного НДС
Экспортеры так или иначе тратят деньги на продукцию, которую будут продавать за рубежом — они или сами ее производят, или закупают у других поставщиков. В каждом случае они уплачивают НДС. Если при этом они не платят НДС при экспорте, образуется сумма к вычету.
Рассчитывать на вычет по НДС правомерно только при соблюдении следующих условий:
- продукция, при покупке которой уплатили НДС, используется для экспорта, и продавец может подтвердить это документально;
- товар отражен в учете бизнеса;
- у продавца есть все счета-фактуры, подтверждающие уплату НДС.
Если все требования соблюдены, продавец может направить налог к вычету. Срок появления такого права зависит от вида товаров и подтверждения ставки НДС при экспорте. Возможны три случая:
- Экспортер продает несырьевые товары. Здесь он может заявить о вычете в том же квартале, когда отгрузил продукцию и оформил счет-фактуру.
- Экспортер продает сырье и успел подтвердить ставку 0 НДС при экспорте. Тогда момент вычета наступает в последний день квартала, в котором он подготовил документы.
- Продавец не успел подтвердить налог при экспорте сырьевых товаров. Тогда право на вычет появляется в день отгрузки продукции.
Вычет при экспортных операциях
Актуальный вопрос — положен ли организации вычет НДС при экспорте? Ответ на него положительный. Входной НДС при экспорте, то есть тот НДС, который вы уплатили продавцу за товары, используемые для экспорта, к вычету принимается. Но для этого существует определенный порядок, несколько отличный от общего порядка принятия НДС к вычету.
Отнестись к процессу вычета НДС с особым вниманием необходимо лицам, кто занимается распределением НДС при экспорте.
Порядок применения вычетов при исчислении налога на экспорт описан в п. 3 ст. 172 НК РФ. В нем говорится, что экспортеры несырьевых товаров могут принимать к вычету входной НДС в общем порядке, то есть так же, как при обычной неэкспортной реализации. Данные правила были введены с 01.07.2016. Аналогичным образом поступают те экспортеры, кто отказался от использования льготной ставки.
Для экспортеров сырьевых товаров процесс применения вычетов зависит от того, собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, или нет. Кроме того, если НДС был принят к вычету ранее, потребуется восстановление НДС при экспорте данного товара.
Таблица с основными ставками НДС 2022 года
Таблица ниже содержит новые значения ставок НДС, которые будут применяться с 01.01.2021 года:
| Ставка | Область применения |
|---|---|
| 0% | · Продажа товаров, предназначенных для экспорта, проходящих через таможенное оформление. |
| · Международные перевозки. | |
| · Операции, осуществляемые организациями по транспортировке нефти и продуктов ее переработки. | |
| 10% | · Реализация продуктов питания. |
| · Реализация товаров детского назначения. | |
| · Реализация лекарственных препаратов и медицинских изделий. | |
| · Реализация печатных и периодических изданий, относящихся к сфере обучения и культуры. | |
| 20% | Все прочие операции, которые не попали в две предыдущие категории |
Нулевая ставка НДС при экспорте применяется в случае подачи полного пакета документов. Среди них:
- Контракт с иностранным партнером. Нужна копия, на которой четко различаются подписи обоих сторон. В отдельных случаях документ может иметь иную форму, что определена законом.
- Декларация – в бумажном или электронном виде. В ней обязательно содержится отметка таможенного органа о выпуске товара и фактическом пересечении ним границы.
- Выписка из банковского счета, что подтверждает перечисления соответствующей суммы, согласно контракту.
- Транспортные или товаросопроводительные, другие документы, на которых есть отметка таможенных органов касательно убытия и перемещения товара.
- Договор с посредником, если товар поставлялся с помощью такой организации.
Сроки подачи декларации для нулевого НДС при экспорте – 6 месяцев с момента пересечения товаром границы. Данный пакет предоставляется в налоговую инспекцию по месту регистрации.
По закону требуется указанный пакет, но инспектора налоговой часто требуют дополнительные бланки, среди них:
- Квартальный отчет. Осуществляется его проверка, редко ограничиваются проверкой только одной декларации.
- Также осуществляется проверка поставщика, как проводиться оплата товаров.
- Ведется контроль: полноты штата работников, наличие офисного помещения, лицензий, склады.
Вычет в рамках экспортных операций
Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.
Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».
О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам».
Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».
В каких случаях не нужно распределять входной НДС по косвенным расходам, читайте в статье «Нужно ли распределять «входной» НДС по косвенным расходам между внутренней и экспортной» реализацией?».
Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».
Если документы собраны по истечении 180 дней
Если документы собраны по истечении указанного срока, то за период, когда собраны документы, необходимо выполнить следующие действия:
- Ранее начисленный НДС по ставке 10 или 18 процентов принимается к вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ).
- В книге покупок регистрируется счет-фактура, составленный при неподтверждении ставки 0 процентов и зарегистрированный в книге продаж.
- НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается.
Декларация заполняется следующим образом:
- строка 010 раздела 4 — «Код операции»;
- строка 020 раздела 4 — сумма выручки от реализации на экспорт;
- строка 030 раздела 4 — сумма вычетов по подтвержденной экспортной операции;
- строка 040 раздела 4 — сумма налога, начисленная по экспортной отгрузке в связи с отсутствием документов;
- строка 050 раздела 4 — сумма вычета по товарам, участвующим в экспортной отгрузке.
Если документы, подтверждающие ставку 0, собраны, но права на вычет нет, то после возникновения такого права необходимо заполнить раздел 5.
В таблице приведен перечень товаров, которые попадают под действие нулевой ставки НДС и какие документы необходимо предоставить в налоговый орган
|
Перечень товаров, согласно ст. 164 НК РФ |
Перечень документов, согласно ст. 165 НК РФ |
|
Товары, реализованные в таможенной процедуре экспорта (абз. 2 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) |
1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ Нововведение! либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС (пп. 1 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
|
Товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (СТЗ) (абз. 3 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) |
1. контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны или с участником свободной экономической зоны (абз. 2 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или копия свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны, выданного уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (абз. 3 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ); 3. таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой СТЗ либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (абз. 5 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
|
Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товары (продукты переработки, отходы и (или) остатки), полученные (образовавшиеся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 4 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ); Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товары, изготовленные (полученные) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (абз. 5 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ); |
1. контракт (копия контракта) налогоплательщика на поставку таких товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (абз. 2 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении товаров, ранее ввезенных в РФ, под таможенные процедуры СТЗ, свободного склада или переработки на таможенной территории, а также таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении под таможенную процедуру реэкспорта указанных товаров и (или) товаров, которые изготовлены (получены) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, или которые являются продуктами переработки, отходами и (или) остатками, полученными (образовавшимися) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 3 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры реэкспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
|
Припасы (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). |
1. таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы РФ (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза) (абз. 5 пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории ЕАЭС и (или) за пределы территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река — море) плавания (введено с 01.10.2018) (пп. 4 п.1 ст. 165 НК РФ) Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
Налоговая база НДС при экспорте
Налоговую базу следует определять исключительно в российских рублях. Если договор заключен в иностранной валюте, то нужно произвести пересчет по официальному курсу рубля по данным Центробанка России на дату отгрузки товара.
А вот момент определения налоговой базы по экспортной сделке зависит от того, когда собран пакет документов. Если документы и подтверждения подготовлены в течение 180 дней с момента определения товара под таможенную процедуру экспорта, то налоговая база определяется последним днем отчетного квартала, в котором были собраны документы. Если документы и подтверждения были собраны после 180 дней, то налоговая база определяется на момент отгрузки.
Документ:
Письмо Минфина России № 03-07-08/29314 от 13.04.2020
Почему возникает сумма НДС к возврату?
При импорте товаров в страны ЕАЭС, которые ранее были ввезены на территорию Казахстана из третьих стран, у экспортера возникает сумма НДС к возврату. Причиной является разница в ставках НДС: при ввозе товаров из третьих стран импортер уплачивает НДС на импорт по ставке 12%, а при экспорте этих же товаров в страны ЕАЭС ставка НДС составляет 0% (ст.446 НК РК).
Согласно п.1, 2, 3 ст.429 НК РК, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС. Т.е. теоретически, сумму накопленного «излишка» по НДС можно было бы учесть в счет будущих платежей. Однако, согласно п.1 ст.429 НК РК, превышение НДС не зачитывается в счет уплаты НДС по импортируемым товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидента. Т.е. зачесть НДС нельзя, допустим только возврат.