Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с новым стандартом, утвержденным Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, основные средства понимаются как материальные ценности (активы) вне зависимости от их стоимости, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев. Они предназначены для постоянного многократного употребления с целью выполнения организацией возложенных на нее функций. Имущественные объекты могут принадлежать учреждению как по праву оперативного управления, так и по праву владения или пользования имуществом.
Общие правила отражения изменений учетной политики, связанной с началом применения ФСБУ 6/2020 (правила перехода на новый Стандарт)
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут согласно пп. 3, 51 ФСБУ 6/2020 Основные средства (далее — Стандарт, ФСБУ 6/2020):
-
начать применять Стандарт перспективно (п. 51 Стандарта);
-
не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды (предусмотренный п. 23 Стандарта);
-
отказаться от проверки ОС на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения (что предусмотрено п. 38 Стандарта);
-
раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме (не указывать информацию, предусмотренную подпунктами «б», «в», «ж»-«о» п. 45, пунктами 46, 47 Стандарта).
Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств
Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.
Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.
Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).
Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.
Бухучет амортизации основных средств
Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.
Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.
Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).
Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», такие средства не подлежат последующей перепродаже и предполагают использование с целью получения в будущем экономической выгоды (п. 4 ПБУ 6/01).
В аналитике за единицу учета таких средств принимается инвентарный объект — ИО (п. 6 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость ИО ниже 40 000,00 рублей, то они могут учитываться в качестве материально-производственных запасов. Стоимостные границы организация определяет в своей политике самостоятельно.
Законодательно основные средства регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:
- Гражданский кодекс РФ.
- Налоговый кодекс РФ.
- 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.
- ПБУ 6/01.
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — Приказ Минфина от 13.10.2003 № 91н.
- Приказ Минфина России об утверждении федерального стандарта от 31.12.2016 № 257н.
Что относится к основным средствам
Под такими фондами понимается имущество организации, используемое в целях производства товаров, работ или услуг или для непосредственного функционирования учреждения на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, либо производственного, операционного цикла свыше 1 года.
К основным средствам принято относить:
- здания и сооружения;
- машины и оборудование;
- приборы, устройства и инструменты;
- вычислительную технику;
- транспортные средства;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- племенной и рабочий скот;
- многолетние насаждения;
- дороги.
Основными средствами также являются различные капиталовложения — вложения с целью коренного земельного улучшения и фонды на правах аренды, участки земли, объекты природопользования.
Основные средства принимаются к учету только при единовременном выполнении определенных критериев:
- Средство предназначено для производства товаров, работ, услуг, а также для функционирования учреждения или же для реализации фондов за денежное вознаграждение во временное пользование и владение.
- Использование средства должно происходить на протяжении длительного периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
- Предприятие не планирует дальнейшую перепродажу фонда.
- В будущем средство может приносить прибыль или экономическую выгоду организации.
К основным средствам не относятся объекты, учтенные в качестве готовой продукции на складах производителя, продуктов на складах реализаторов. Данные товары будут перепроданы, что является несоблюдением одного из критериев отнесения продукции к основным фондам.
Не являются такими средствами и объекты, которые находятся в пути или переданы для монтажа. Капитальные и финансовые вложения, за исключением вложений в арендованные активы и на улучшение земель, также не относятся к основным средствам.
Учет поступления основных средств в бухгалтерском учете
При поступлении ОС бизнес учитывает их по первоначальной стоимости. По новому регламенту, именно от нее зависит порядок учета активов, приобретенных по договору купли-продажи или поставки. Первоначальную стоимость сравнивают с лимитом:
- Если стоимость актива выше, его относят к основным средствам и отражают на счете 01.
- Если меньше — актив признают малоценным имуществом, а стоимость приобретения списывают в расходы.
Приобретение нового ОС нужно оформить документами, в том числе:
- договором купли-продажи;
- актами о приеме-поступлении, если актив отнесли к основным средствам;
- накладной ТОРГ-12, если объект причислили к малоценному имуществу.
Ликвидационная стоимость основных средств
Новый порядок ввел понятие ликвидационной стоимости, которое раньше не применялось. Под ним подразумевают сумму, которую бизнес рассчитывает получить при выбытии актива с самого начала его эксплуатации. Расходы на само выбытие в стоимость не включают.
Бизнес определяет эту сумму, отталкиваясь от имеющихся сведений об объекте и собственного практического опыта. На момент выбытия актив должен быть в соостоянии, соответствующем окончанию срока полезного использования.
Компания должна вести учет основных средств, принимая во внимание СПИ и ликвидационную стоимость. Для этого составляют отдельный список всех активов, которые необходимо демонтировать, ликвидировать или выбросить после того, как срок использования подойдет к концу. Издержки на утилизацию и ликвидацию учитывают в первоначальной стоимости.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учете
Причины для списания актива перечислены в пункте 40 ФСБУ 6/2020. Например:
- износ и моральное устаревание объекта, в связи с чем им перестали пользоваться;
- продажа объекта другой фирме;
- утеря актива из-за стихийного бедствия, пожара, другой чрезвычайной ситуации;
- окончание срока допустимого использования и другие.
Бухгалтерский учет ОС: стоимость, амортизация, проводки
Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01. Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Что входит в группу основных средств: критерии
Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:
Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.
Так, ФСБУ 6/2020 (до 2022 года действовало ПБУ 6/01) содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.
О применении указанных выше критериев см. в статьях:
ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.
Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.
Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов.
Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования, то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.
Порядок ведения учёта и функции
Операции, связанные с имуществом и финансами, обязательно находят документальное оформление. Закон требует обязательного выполнения процедур документирования не только от коммерческих фирм, но и от ИП.
Учёт начинается с момента создания (сразу после регистрации) и до самого последнего момента – времени исключения из государственного реестра.
Предприниматели ограничивают фиксацию товарно-денежных потоков лишь в виде документальной записи доходов и расходов. Филиалы компаний иностранной юрисдикции ограничиваются тем же, что и ИП. Порядок документирования указанной функции у юрлица будет более комплексным, чем у индивидуальных предпринимателей.
Ответственными за ведение финансовых учётов являются руководители юридических лиц и наёмный персонал. Бухгалтерия может быть представлена одним лицом или органом в штате или аутсорсинговой структурой по договору оказания соответствующих финансовых услуг.
В отдельно взятой фирме проводится учётная политика по своим правилам со своими особенностями (предполагается свой порядок ведения бухгалтерского учёта). Обязательно должны обеспечиваться при этом:
- Достаточная полнота фиксируемых показателей (информации).
- Однозначность показателей.
- Рациональность и эффективность.
Организация ОАО «Артемовское ППЖТ» территориально расположена по адресу: 692060 Приморский край, г.Артем, ул. Вокзальная, д. 113. Генеральным директором компании ОАО «Артемовское ППЖТ» является А.П. Репин.
С 29 декабря 2000 года предприятие осуществляет свою деятельность в форме независимого юридического лица Открытое акционерное общество «Артемовское предприятие промышленного железнодорожного транспорта», которое было создано в результате реорганизации Дальневосточного открытого акционерного общества промышленного железнодорожного транспорта на базе имущественного комплекса и трудовых ресурсов Артемовского филиала ОАО «Дальпромжелдортранс».
в соответствии с учредительными документами организация основными видами деятельности является:
— перевозка грузов собственным железнодорожным транспортом, подачей уборкой вагонов по собственным железнодорожным подъездным путям, перевозкой инертных грузов думпкарной вертушкой;
— оказание услуг по предоставлению собственных подъездных железнодорожных путей по пропуску вагонов контрагентов (грузоотправителей или грузополучателей);
— предоставление в аренду тепловоза ТЭМ-2.
Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает генеральный директор по представлению главного бухгалтера. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и их взаимозаменяемость производится главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. Организация применяет журнально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.
Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ» отражена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 — Структура бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.
Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики производится в случаях:
— изменения законодательства РФ или нормативны правовых актов по бухгалтерскому учету;
— разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности b бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.
Изменения в учетную политику оформляются приказом руководителя. Дополнения, создающие новые нормы учетной политики, также оформляются отдельным приказом по предприятию.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ.
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
К регистрам бухгалтерского учета, при ведении бухгалтерского учета в автоматизированной форме, относятся оборотно-сальдовая ведомость и оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается генеральным директором отдельным приказом по предприятию.
Сроки хранения учетных документов на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»:
а) бухгалтерские балансы и отчеты; документы (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы) к ним:
— сводные и годовые балансы — постоянно;
— годовые отчеты — постоянно;
— квартальные балансы и отчеты — не менее 5 лет;
б) передаточные, разделительные, ликвидационные балансы;приложения, пояснительные записки к ним — постоянно;
в) бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журналы ордера,разработочные таблицы и др.) — не менее 5 лет;
г) синтетические, аналитические, материальные счета бухгалтерского учета, первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры, накладные и авансовые отчеты и др.) — не менее 5 лет;
д) документы (акты, сведения, переписка) о взаимных расчетах и перерасчетах между организациями — не менее 5 лет;
е) документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации постоянно;
ж) лицевые счета работников — 75 лет;
и) положения о премировании работников, сводные расчетные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, материальной помощи и др. выплат, сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате налогов, документы о выплате пособий оплате листков нетрудоспособности — не менее 5 лет. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также контроля наличия и состояния имущества организации и полноты отражения в учете финансовых обязательств, на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» установлен следующий порядок проведения инвентаризаций. В обязательном порядке должна проводиться инвентаризация имущества, кассы и т.д.:
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже;
— при смене материально-ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
— в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, если они предусмотрены законодательством РФ.
Проведение инвентаризаций производить постоянно действующей инвентаризационной комиссией, персональный состав которой устанавливается на каждый год приказом по организации. Сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств:
1 раз в год перед составлением годовой отчетности, но не позднее 1 ноября — товарно-материальные ценности (производственные запасы, товары);
раз в три года перед составлением годовой отчетности, но не позднее 1 ноября — основные средства;
раз в год перед составлением годовой отчетности, по состоянию на 31 декабря — расчеты с покупателями, поставщиками, заказчиками, подотчетными лицами; денежные средства; расходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей.
Сроки проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств могут быть изменены приказом по организации на основании предложений главного бухгалтера. На предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» инвентаризация производится по всем нормам и правилам — при смене материально ответственных лиц, при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятии есть действующая инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ.
Для анализа финансового состояния предприятия ОАО «Артемовское ППЖТ» представлена таблица 1.4. Данные для таблицы были взяты из бухгалтерского баланса (Приложение А) ОАО «Артемовское ППЖТ», отчета о прибылях и убытках (Приложение Б).
Таблица 1.4 — Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ» за 2009-2010гг. В тысячах рублей
|
Показатели |
2009 год |
2010 год |
Отклонения |
||
|
Абсолютные (+;-) |
темп роста (%) |
темп прироста (%) |
|||
|
Размер уставного капитала |
158 |
158 |
— |
— |
— |
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
41617 |
43821 |
2204 |
105,2 |
+5,2 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
40824 |
42894 |
2070 |
104 |
+4 |
|
Валовая прибыль |
793 |
927 |
134 |
116,8 |
+16,8 |
|
Прибыль (убыток от продаж) |
793 |
903 |
110 |
113,8 |
+13,8 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
908 |
1067 |
159 |
117,5 |
+17,5 |
|
Среднесписочная численность работников (чел) |
120 |
124 |
+4 |
103,3 |
+3,3 |
|
Годовой фонд оплаты труда |
22320 |
23064 |
744 |
103,8 |
+3.8 |
|
Среднемесячная оплата труда работника |
15,5 |
15,5 |
— |
— |
— |
|
Фондоотдача |
2,5 |
2,7 |
0,2 |
108,0 |
+8,0 |
|
Фондоемкость |
0,2 |
0,3 |
0,1 |
150,0 |
+50,0 |
|
Фондовооруженность |
143,5 |
145,7 |
+2,2 |
101,0 |
+1 |
|
Рентабельность продаж (%) |
1,9 |
2 |
0,1 |
105,3 |
+5,3 |
|
Стоимость активов |
29074 |
29537 |
463 |
101,4 |
+1,4 |
|
Рентабельность активов (%) |
3,1 |
3,6 |
0,5 |
116,1 |
+16,1 |